Дивидендтерге салық: 2024 жылғы табыс 2025 жылы қалай есептеледі?

2024 жылы дивидендтерді төлеу 2025 жылы есептеліп, жүзеге асырылатын болса, салықты қалай есептеу керек? Бұл мәселені ЖШС-нің жалғыз құрылтайшысына дивиденд есептеу мысалында қарастырамыз.

Нормативтік базаға жүгінейік. «Серіктестіктер туралы...» заңның 40-бабының 1-тармағына сәйкес, ЖШС-нің тоқсан, жартыжылдық немесе жыл қорытындысы бойынша алған таза табысын құрылтайшылардың жалпы жиналысының шешіміне сәйкес бөлуге болады.

Дивидендтер төлем шешімі қабылданған күннен бастап 1 ай ішінде ЖШС тарапынан ақшалай нысанда жүргізілуі тиіс. Заңда бірнеше жыл үшін дивиденд төлеуге тыйым салынбайды, сондай-ақ бірнеше жыл бойы оларды төлемегені үшін айыппұлдар қарастырылмаған.

Есептілікте көрсетілген барлық жинақталған пайда да, оның бір бөлігі де — жалпы жиналыстың немесе жалғыз құрылтайшының шешімі бойынша бөлінуі мүмкін. Сондықтан 2024 жылы дивидендтердің 2025 жылы төленуі — қалыпты жағдай.

Салық салуға келсек, ҚР СК 1-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына сәйкес, дивидендтер — заңды тұлға өзінің құрылтайшылары, қатысушылары арасында бөлетін таза табыс немесе оның бір бөлігі түріндегі табыс.

Резидент-жеке тұлға құрылтайшыларға дивиденд есептеу кезінде ЖШС есебіндегі жазбалар мынадай:

• дивидендтер есептелді: Дт 5620 Кт 3040;
• ЖТС ұсталды (30 000 АЕК-тен асатын сомадан, ҚР СК 341-бабы 1-тармағы 8) тармақшасына сәйкес): Дт 3040 Кт 3120;
• ЖТС бюджетке төленді (30 000 АЕК-тен асатын сомадан, ҚР СК 341-бабы 1-тармағы 8) тармақшасына сәйкес): Дт 3120 Кт 1030;
• дивидендтер төленді: Дт 3040 Кт 1010, 1030.

Дивидендтерден ЖТС мөлшерлемесі — 10%.

Сондай-ақ, ҚР СК 341-бабы 1-тармағының 8) тармақшасына сәйкес, салық салынуға жататын ҚР резиденті-жеке тұлғаның табысынан (табысты түзету) күнтізбелік жыл ішінде 30 000 АЕК шегінде алынған резидент-заңды тұлғадан алынған дивидендтер алып тасталады, егер олар:

• акциялар бойынша төленуге жататын таза табыс немесе оның бір бөлігі;
• резидент-заңды тұлғаның өзінің құрылтайшылары, қатысушылары арасында бөлетін таза табыс немесе оның бір бөлігі;
• резидент-заңды тұлға таратылған кезде немесе жарғылық капитал азайтылғанда мүлікті бөлу кезінде, сондай-ақ заңды тұлға құрылтайшыдан, қатысушыдан қатысу үлесін немесе оның бір бөлігін сатып алғанда төленсе.

ҚР СК 351-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес, төлем көзіне салық салынуға жататын табыс бойынша ЖТС есептеуді, табыс есептелген кезде, салық агенті жүргізеді. Дивидендтер төлеу бөлігінде салық агенті — дивиденд төлеуші ЖШС-нің өзі болады.

ЖТС ұстау төлем көзіне салық салынуға жататын табыс төленетін күннен кешіктірмей ЖШС — салық агентімен жүргізіледі.

Осылайша, егер жалғыз құрылтайшы — ҚР резиденті-жеке тұлғаға 2025 жылы 2024 жыл үшін дивидендтер есептеліп, төлем де 2025 жылы жүргізілсе:

• салық салынуға жататын резидент-жеке тұлғаның табысынан 30 000 АЕК шегіндегі сома алынып тасталады;
• 30 000 АЕК-тен асатын дивиденд сомасы төлем көзіне 10% мөлшерлеме бойынша ЖТС салынады.