Возможность выписки ЭСФ при отсутствии учета по НДС

Вопрос о том, можно ли выписывать электронные счета-фактуры (ЭСФ), если на дату совершения оборота товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) не состояло на учете по налогу на добавленную стоимость (НДС), вызывает интерес у многих налогоплательщиков.

Рассмотрим ситуацию, когда акт выполненных работ (АВР) был подписан до постановки на учет по НДС. Например, если АВР подписан сторонами 01.07.2022 г., а ТОО встало на учет по НДС 11.07.2022 г., то возникает вопрос о правомерности выписки ЭСФ.

Нормативные акты

Согласно пункту 1 статьи 369 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ и услуг, за исключением необлагаемого оборота, который указан в статье 370 НК РК.

Плательщиками НДС, согласно пункту 1 статьи 368 НК РК, являются лица, которые состоят на учете по НДС.

Правила выписки ЭСФ

Согласно пункту 67 Правил выписки ЭСФ, утвержденных Приказом Минфина №370 от 22.04.2019 г., в случае выписки ЭСФ по освобожденным оборотам, а также выписки ЭСФ налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка «Без НДС» без возможности корректировки.

Таким образом, если АВР был подписан в период, когда ТОО не являлось плательщиком НДС, к нему не может быть выписан ЭСФ с НДС, даже если с даты совершения оборота еще не истекли 15 календарных дней.

Правило 15 календарных дней

Правило о 15 календарных днях применяется в ситуации, когда плательщик уже состоит на учете. В этом случае у него есть обязанность выписать ЭСФ не позднее отведенного для этого двухнедельного периода с даты совершения оборота. Применять эту норму к ситуации, когда ТОО не состояло на учете, неправомерно.

Таким образом, в случае, если организация не была зарегистрирована как плательщик НДС на момент подписания АВР, выписка ЭСФ с НДС будет ошибкой.