Уменьшение налогооблагаемого дохода для упрощенки по ст.724 НК РК: как и когда применять, случаи уменьшения объекта налогообложения при исчислении КПН или ИПН

Уменьшение налогооблагаемого дохода для упрощенки по ст.724 НК РК

Новый Налоговый кодекс Республики Казахстан (НК РК) предоставляет предпринимателям, работающим на упрощенной системе налогообложения, возможность законно сократить свои налоговые обязательства. Это достигается за счет уменьшения объекта налогообложения при расчете корпоративного подоходного налога (КПН) для товариществ с ограниченной ответственностью (ТОО) или индивидуального подоходного налога (ИПН) для индивидуальных предпринимателей (ИП).

Правила применения

Данная возможность закреплена в статье 724 нового НК РК, которая описывает порядок определения доходов при использовании специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Согласно пункту 1 статьи 724, налогоплательщик на упрощенке имеет право при расчете КПН или ИПН уменьшить объект налогообложения на сумму расходов, связанных с выплатами заработной платы своим работникам. Это возможно, начиная с месяца, в котором объект налогообложения, определенный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 24 000 месячных расчетных показателей (МРП), действующих на 1 января соответствующего финансового года.

Пример расчета

Для иллюстрации, если доход налогоплательщика на упрощенке с начала года превысил 24 000 МРП (в 2026 году это составляет 103 800 000 тенге), он вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму фонда оплаты труда (ФОТ).

Рассмотрим пример индивидуального предпринимателя, который ежемесячно выплачивает своим работникам заработную плату в размере 2 000 000 тенге.

Итого за период с января по май 2026 года доход составил 115 000 000 тенге. В мае 2026 года доход нарастающим итогом превысил 24 000 МРП, что дает право ИП на уменьшение налогооблагаемого дохода.

Если в июне доход составил 30 000 000 тенге, то начиная с мая по декабрь 2026 года, ИП вправе ежемесячно уменьшать объект налогообложения на сумму ФОТ, т.е. на 2 000 000 тенге в месяц.

Расчет налоговых обязательств

Если не воспользоваться правом на уменьшение, ИПН к уплате за первое полугодие 2026 года составит:

• 20 000 000 + 20 000 000 + 20 000 000 + 25 000 000 + 30 000 000 + 30 000 000 = 145 000 000 тенге.

При ставке ИПН 3% для упрощенки по городу Алматы, сумма налога составит:

• 145 000 000 * 3% = 4 350 000 тенге.

Если же воспользоваться правом на уменьшение, ИПН к уплате за первое полугодие 2026 года составит:

• 20 000 000 + 20 000 000 + 20 000 000 + 25 000 000 + 30 000 000 + 30 000 000 - 2 000 000 (май) - 2 000 000 (июнь) = 145 000 000 - 4 000 000 = 141 000 000 тенге.

При этом сумма налога составит:

• 141 000 000 * 3% = 4 230 000 тенге.

Таким образом, экономия на ИПН составит:

• 4 350 000 - 4 230 000 = 120 000 тенге.